Ein Mitarbeiter will im Ausland im Homeoffice arbeiten? Das Steuerrecht muss mitgedacht werden! Es droht die Gefahr, dass allein aufgrund der Tätigkeit im Homeoffice eine steuerlich relevante Betriebsstätte entsteht. Eine solche ist mindestens mit erheblichem Verwaltungsaufwand verbunden, schlimmstenfalls droht Doppelbesteuerung.

Gerade aus deutscher Sicht ist die Thematik komplex: Unsere nationale Herangehensweise sieht die Hürden für eine Homeoffice-Betriebsstätte vergleichsweise hoch. In anderen Ländern kann das anders sein, mancherorts kommt es überraschend leicht zu einer Betriebsstätte.

In der Theorie dürften die Sichtweisen der einzelnen Länder eigentlich nicht zu sehr differieren, da Grundlage das jeweilige Doppelbesteuerungsabkommen ist. Die Abkommen orientieren sich wiederum regelmäßig am Musterabkommen der OECD, zu dem die OECD eine erläuternde Musterkommentierung herausgibt. Diese wurde Ende 2025 überarbeitet und sieht neue Leitlinien für Homeoffice-Betriebsstätten vor. Hier ist zunächst klargestellt, dass das Homeoffice über mindestens 6 Monate bestehen muss; "Workation" bleibt damit außen vor. Laut OECD soll eine Betriebsstätte auch nur dann in Frage kommen, wenn der Mitarbeiter mindestens 50 % seiner gesamten Arbeitszeit im Homeoffice verbringt. Schließlich darf nur dann eine Betriebsstätte angenommen werden, wenn die Tätigkeit im Homeoffice "wirtschaftlich begründet" ist. Das ist eindeutig gegeben, wenn die Anwesenheit des Mitarbeiters im Ausland zwingend erforderlich ist, nicht dagegen, wenn der Mitarbeiter nur so ans Unternehmen gebunden werden kann oder Kosten gespart werden. Dazwischen dürfte es zahlreich Zweifelsfälle geben.

Im Juni hat sich nun auch die deutsche Finanzverwaltung zur Homeoffice-Betriebsstätte geäußert. Im Grundsatz will sich Deutschland beim ausländischen Homeoffice an der OECD-Empfehlung orientieren. Allerdings steht diese im Widerspruch zur grundlegenden deutschen Maßgeblichkeit der Verfügungsmacht des Arbeitsgebers am Homeoffice. Es bleibt daher spannend, ob in Deutschland wirklich eine Steuerfreistellung erreicht werden kann, wenn im Ausland Betriebsstättengewinne erfasst werden. Nur wenn sich deutsche Finanzverwaltung und Rechtsprechung entsprechend verhalten, wird Arbeiten im Homeoffice auch im Ausland sinnvoll umsetzbar sein.

Professionelle Family Governance regelt das Zusammenspiel zwischen der Unternehmerfamilie und dem Familienunternehmen. Aktuell stehen Familienunternehmen unter einem besonders hohen Anpassungsdruck. Neben regulatorischen Anforderungen (u. a. CSRD/ESRS, Lieferkettengesetze) verändern künstliche Intelligenz, Cyberrisiken, geopolitische Risiken, höhere Finanzierungskosten und eine breite Nachfolgewelle im Mittelstand die Anforderungen an Führung und Kontrolle. Gerade deshalb gewinnt eine professionelle, aber praxistaugliche Governance-Struktur an Bedeutung.

Der erste Schritt ist eine Diagnose des Status quo unter Berücksichtigung der Anforderungen des Deutschen Corporate Governance Kodex. Zudem ist es ratsam, externe Expertise in Anspruch zu nehmen. Zwingend erscheint überdies eine vorausschauende und aktive Gestaltung der Unternehmensnachfolge.

Hinzu kommt eine steuerlich konsistente, fremdübliche Gewinn- und Vermögensordnung, die Kapitaleinsatz, Mitarbeit und Haftungsrisiken angemessen berücksichtigt. So verbindet Family Governance rechtliche Stabilität, steuerliche Effizienz und innerfamiliäre Fairness.

Werden Unternehmenskäufe verhandelt, sitzen sich in aller Regel Anwaltsteams gegenüber. Meistens wird noch der Steuerberater zu einer möglichen Steueroptimierung befragt. Im besten Fall kommt diese Frage rechtzeitig; manche Steueroptimierung muss nämlich vorbereitet werden.

Was dagegen fast immer übersehen wird: Mit Einigung der Parteien und Vertragsunterzeichnung fängt ein Teil der Arbeit erst an. Vertragsklauseln müssen praktisch umgesetzt und die Transaktion muss im - regelmäßig zu prüfenden - Jahresabschluss und in den Steuererklärungen abgebildet werden. Erfahrungsgemäß schafft das größere Probleme, wenn Steuerberater und Wirtschaftsprüfer bei der Vertragsgestaltung nicht begleitend einbezogen werden. Die Folge sind Unsicherheiten, Auslegungsfragen und höhere Kosten.

Offenkundig ist das, wenn der finale Kaufpreis nicht fixiert ist, sondern auf konkrete Zahlen zum Stichtag abgestellt wird (z. B. Cash-debt-free, Locked-Box). In diesen Fällen sollte schon bei der Vertragsverhandlung Einigkeit über bestimmte Bilanzierungs- und Abgrenzungsfragen erzielt werden. Hierbei werden am besten die Personen einbezogen, deren Knowhow im Bereich von Jahresabschlüssen liegt. In der Praxis passiert es dagegen nicht selten, dass ein unterschriebener Kaufvertrag bei Bilanzexperten Fragen aufwirft, weil die Kaufpreisdefinition nicht trennscharf genug ist.

Besonders spannend wird es, wenn die Steuerklausel vor Unterschrift nie einen Steuerberater gesehen hat. Auch hier tauchen oftmals Definitionen und Steuerarten auf, die nicht zum Sachverhalt passen. Selbst wenn klar ist, wer welche Steuern zu tragen hat, scheitert die Umsetzung nicht selten daran, dass offen ist, wie ein etwaiger Steuerausgleich zu würdigen ist.

Nicht zwingend ein Thema des Vertrags, aber ebenfalls bereits in der Verhandlungsphase zu berücksichtigen, ist die Frage, wie mit den regelmäßig erheblichen Kosten der Transaktion umzugehen ist. Ansonsten besteht die Gefahr, dass die Kostentragung nicht zu den steuerlichen Regelungen passt. Auch hieraus erwachsen Umsetzungsprobleme.

Die Erbschaft- und Schenkungsteuer ermittelt sich immer nach den Verhältnissen am Stichtag, in der Regel der Tag der Schenkung oder der Todestag. Was danach passiert, spielt höchsten im Falle von Behaltensregelungen oder Sondervorschriften eine Rolle. Das ist in der Praxis gar nicht so eingängig, wie es scheint. Dauert es doch in der Regel mehrere Monate bis sogar Jahre, bis alle Erklärungen abgegeben sind und die Steuer festgesetzt wird. Auch in diesen Fällen ist es unerheblich, wie sich die Werte bis zu diesem Tag entwickelt haben. Die Steuer ist zu bezahlen, auch wenn das Vermögen bis dahin deutlich weniger Wert ist. Gleiches gilt in Erbfällen, wenn Erben und Vermächtnisnehmer erst zeitlich verzögert tatsächlich Verfügungsmacht über das Vermögen erhalten. Relevanz kann das besonders bei Kapitalvermögen, wie z. B. Aktien haben, aber auch bei Immobilien ist in Einzelfällen ein Wertverfall denkbar. An diesem Grundsatz hat sich auch dadurch nichts geändert, dass der Bundesfinanzhof kürzlich für einen Erlass der Steuer entschieden hat, weil der Erbe die Werte des Nachlasses nie erhalten hat. Der Sachverhalt war so besonders gelagert, dass dem Urteil kaum breite Bedeutung zukommen dürfte.

Die private Nutzung eines Dienstwagens stellt einen geldwerten und damit steuerlich relevanten Vorteil dar. Dieser ist monatlich mit 1 % des inländischen Bruttolistenpreises des Fahrzeugs anzusetzen. Für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte darf der Arbeitnehmer die sogenannte Entfernungspauschale als Werbungskosten geltend machen. Deren Höhe richtet sich unter anderem nach der Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Ob dem Arbeitnehmer tatsächlich Aufwendungen entstanden sind, bleibt dabei unberücksichtigt. Zum Ausgleich dieses pauschalierten Werbungskostenabzugs erhöht die Überlassung eines Dienstwagens für entsprechende Fahrten den geldwerten Vorteil um 0,03 % des inländischen Bruttolistenpreises je Kalendermonat und Entfernungskilometer. Das kann den Dienstwagen in Einzelfällen unattraktiv werden lassen, nämlich dann wenn der Arbeitsort sehr weit entfernt ist. Mit den heutigen Homeoffice-Möglichkeiten gibt es diese Fälle häufiger.

Für den Steuerpflichtigen mag es verlockend erscheinen, dem Arbeitgeber für den Lohnsteuerabzug eine geringere Entfernung mitzuteilen, dem Finanzamt gegenüber jedoch eine größere Entfernung geltend zu machen. Auf diese Weise ließe sich durch Reduzierung des geldwerten Vorteils und zugleich Erhöhung des Werbungskostenabzugs (vermeintlich) eine günstigere Einkommensteuerfestsetzung erreichen. Dass sich derartige Falschangaben nicht lohnen, hat das Finanzgericht Niedersachsen jüngst deutlich gemacht. Eine auf widersprüchlichen Entfernungsangaben beruhende Steuerfestsetzung kann nicht nur nachträglich korrigiert werden und zu Steuernachzahlungen führen. Das Gericht hat in einem entsprechenden Fall sogar den Straftatbestand der Steuerhinterziehung bejaht.

Statt unzutreffende Kilometerangaben zu machen, sollten daher lieber gesetzlich vorgesehene Gestaltungsmöglichkeiten genutzt werden. So kann unter strengen Voraussetzungen nur der tatsächliche Nutzungsvorteil besteuert werden. Zudem gelten für bestimmte Elektro(hybrid)fahrzeuge Erleichterungen.

Carsharing bezeichnet die gemeinschaftliche Nutzung von Fahrzeugen. Nutzt ein Arbeitnehmer einen vom Arbeitgeber bereitgestellten Carsharing-Account ausschließlich für dienstliche Fahrten, entsteht kein steuerpflichtiger Arbeitslohn. Ist eine private Nutzung erlaubt, liegt jedoch grundsätzlich ein steuer- und beitragspflichtiger Sachbezug vor. Anders als beim eigenen Dienstwagen, für den regelmäßig die 1%-Regelung anwendung findet, werden beim Carsharing lediglich 96% der tatsächlich entstandenen Kosten angesetzt. Wird der Account zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt, kann sogar die monatliche Sachbezugsfreigrenze von 50 EUR greifen. Für Fahrten zur ersten Tätigkeitsstätte ist grundsätzlich zudem eine Pauschalversteuerung mit 15 % möglich. Entscheidend ist eine lückenlose Trennung beruflicher und privater Fahrten. Dafür empfehlen sich getrennte Nutzerkonten.
Bei einer nur seltenen Privatnutzung hat das Carsharing damit im Vergleich zum klassischen Dienstwagen regelmäßig Vorteile.